Згідно з пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України (ПКУ), суми ПДВ, сплачені при купівлі товарів чи послуг, не включаються до податкового кредиту, якщо вони не підтверджені:

- зареєстрованими у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податковими накладними або розрахунками коригування до них,

- або митними деклараціями (тимчасовими, додатковими тощо),

- або іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПКУ.

Таким чином, реєстрація податкової накладної в ЄРПН є обов’язковою умовою для формування податкового кредиту. Якщо податкова накладна належним чином зареєстрована, покупець має право включити суму ПДВ до податкового кредиту у звітному періоді її отримання.

Якщо з якихось причин платник не включив таку суму до податкового кредиту одразу, він може це зробити пізніше – але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкової накладної (або розрахунку коригування до неї).

Якщо податкова накладна була зареєстрована із порушенням граничного строку, вона все одно може бути включена до податкового кредиту – але вже у періоді, в якому відбулася її реєстрація в ЄРПН, і також не пізніше ніж через 365 днів з дати її складання.

Для платників, які застосовують касовий метод податкового обліку (тобто визнають податковий кредит лише після оплати), діють окремі умови. Вони можуть включити суму ПДВ до податкового кредиту у періоді фактичної оплати постачальнику (чи іншої компенсації), але:

– тільки якщо накладна зареєстрована в ЄРПН,

– і не пізніше ніж через 60 днів після оплати, навіть якщо з моменту складання накладної минуло більше 365 днів.

У період дії воєнного стану перебіг строків, встановлених для формування податкового кредиту, зупинявся. Це передбачалося пунктом 102.9 статті 102 ПКУ та підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.

Але з 1 серпня 2023 року ці норми втратили чинність. Тож строк 365 днів для включення ПДВ до податкового кредиту знову діє і обчислюється з цієї дати, якщо інше не передбачено.

Висновок: Платник податку має право включити до податкового кредиту суми ПДВ лише за зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними. Навіть якщо такі суми були раніше виключені під час перевірки через прострочення реєстрації, їх можна врахувати пізніше – головне, щоб не минуло 365 днів із дати складання накладної. Для касового методу – ще й за умови оплати та з урахуванням додаткового строку в 60 днів після неї. Але всі ці строки відновилися з 01.08.2023.

 

 

Сектор інформаційної взаємодії

Головного управління ДПС у Тернопільській області