Датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ при постачанні товарів або послуг є дата податкового періоду, в якому першою відбулася одна з подій: або отримано оплату (на рахунок, електронний гаманець чи в касу), або відвантажено товари / оформлено митну декларацію при експорті, а для послуг – оформлено документ, що підтверджує факт їх надання. Це передбачено п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (ПКУ). Для електронних документів датою постачання послуг вважається дата їх складання, зазначена у самому документі, незалежно від дати накладення електронного підпису.

На дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) у встановлений ПКУ строк (п. 201.1 ст. 201 ПКУ).

Якщо після постачання змінюється сума компенсації вартості товарів або послуг (перегляд ціни, повернення товарів, повернення передоплати тощо), суми податкових зобов’язань і податкового кредиту підлягають коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, який складається та реєструється в ЄРПН. Такий розрахунок коригування може бути зареєстрований не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної.

При зменшенні суми компенсації на користь постачальника він має право зменшити податкові зобов’язання у тому податковому періоді, в якому проведено перерахунок. Водночас для операцій з неплатниками ПДВ зменшення податкових зобов’язань дозволяється лише за умови повернення товарів постачальнику з повною грошовою компенсацією їх вартості, у тому числі при гарантійній заміні або поверненні неякісних товарів.

Розрахунок коригування складається та реєструється в ЄРПН за правилами, аналогічними реєстрації податкових накладних.

Отже, якщо покупець – неплатник ПДВ повертає частину товарів, а сплачені кошти не повертаються, а зараховуються в рахунок оплати за інші товари, постачальник на дату першої події (повернення товарів або оформлення документа про зарахування коштів) повинен скласти та зареєструвати розрахунок коригування і нову податкову накладну на суму такої оплати, за умови що інші товари ще не були поставлені.

 

Сектор інформаційної взаємодії

Головного управління ДПС у Тернопільській області