Згідно з п.п. 14.1.267 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (ПКУ), позика – це грошові кошти, які надаються на визначений строк із зобов’язанням їх повернення та сплатою відсотків. Її можуть надавати українські фінансові установи або іноземні компанії, які не мають офшорного статусу.

Відповідно до Цивільного кодексу України (ст. 605), зобов’язання може припинятися, якщо кредитор добровільно прощає борг, і це не порушує прав третіх осіб.

Поворотна фінансова допомога – це кошти, які передаються за договором без нарахування відсотків або іншої компенсації, але які обов’язково мають бути повернуті (п.п. 14.1.257 ПКУ).

Безповоротною фінансовою допомогою вважається та, що передається без зобов’язання повернення – наприклад, за договором дарування або без договору.

Платники податків зобов’язані вести облік доходів і витрат на підставі первинних документів, бухобліку, фінансової звітності (п. 44.1 ПКУ). Податкова звітність не може ґрунтуватися на даних, які не підтверджені відповідними документами.

Для обчислення податку на прибуток використовуються дані бухгалтерського обліку (п. 44.2 ПКУ).

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, об’єктом оподаткування є фінансовий результат до оподаткування, скоригований на різниці, передбачені ПКУ. При цьому ПКУ не встановлює окремих коригувань для операцій із надання поворотної фінансової допомоги фізичним особам-підприємцям (ФОП) на спрощеній системі. Такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку на підставі правильно оформлених документів.

Методологію бухобліку визначає Мінфін, який затверджує національні стандарти (ст. 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Згідно з п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму безповоротної фінансової допомоги, яка надається:

• неплатникам податку (крім фізосіб – платників ПДФО),
• пов’язаним особам із від’ємним значенням об’єкта оподаткування за попередній рік (якщо така допомога включена до витрат),
• платникам податку зі ставкою 0%,
• крім випадків, коли допомогу отримують неприбуткові організації з відповідного Реєстру.

Якщо поворотна фінансова допомога не повертається ФОП на спрощеній системі, і платник податку на прибуток вирішує її пробачити, така допомога вважається безповоротною.

Отже, при прощенні боргу за позикою ФОП на єдиному податку, платник податку на прибуток повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування в тому звітному періоді, коли було прийнято рішення про прощення боргу (відповідно до п.п. 140.5.10 ПКУ).

 

Сектор інформаційної взаємодії

Головного управління ДПС у Тернопільській області